法规标题：上市公司执行新会计准则备忘录第2号
发文单位：深交所公司管理部
发文日期：2007年3月2日

上市公司执行新会计准则备忘录第2号

    特别提示：本备忘录不是对有关法律、法规、准则、规章和规则的补充解释，仅为上市公司做好新旧会计准则衔接工作提供必要的参考。

    中国证监会"上市公司执行新会计准则协调小组"针对上市公司执行新准则过程中提出的部分问题进行了研究，并对以下事项的会计处理原则形成结论性意见，请各上市公司、会计师事务所参照执行。如有任何疑问，请与我们联系。联系电话：0755-25918110，联系邮箱：zyyan@szse.cn，也可以登陆深交所网站"上市公司业务专区"的网上论坛进行讨论。

    第一条 会计政策、会计估计变更，上市公司根据新会计准则的要求，制订或修改会计政策、做出或调整会计估计，以作为2007年会计核算的基础和依据，是否需要提交董事会审议通过，若需要，如何履行相关程序？

    上市公司应根据新会计准则的要求，制订或修改会计政策、做出或调整会计估计，以作为2007年会计核算的基础和依据，上述调整对上市公司编制财务报表将产生重要影响。因此，公司应当将上述变更作为单独议案提交公司董事会审议，并及时履行信息披露义务；上述议案提交董事会审议的时间最迟不得晚于董事会审议2007年第一季度季报的时间。

    第二条 A+H，A+B公司如果对因会计政策变更所涉及的有关交易和事项（如持有至到期投资、借款费用等）进行追溯调整，以追溯调整后的结果作为首次执行日余额的，需要补充披露那些内容。

    原同时按照国内会计准则及国际财务报告准则对外提供财务报告的B股、H股等上市公司，首次执行日根据取得的相关信息、能够对因会计政策变更所涉及的有关交易和事项进行追溯调整的，如持有至到期投资、借款费用等，以追溯调整后的结果作为首次执行日的余额。上述公司应同时增加如下披露事项：1、根据追溯调整内容在差异调节表中相应增加项目；2、对于增加的追溯调整项目，公司应在差异调节表提示和附注中披露差异调节项目、影响数、追溯调整依据等情况。

    第三条 持有至到期投资，公司（假设不是B股或H股公司）原将一项债券投资（该项债券期限较长）在短期投资核算，收到的利息收入冲减投资成本。2006年期末重分类时，拟划分为持有至到期投资，按38号准则应改按实际利率法在随后的会计期间采用摊余成本计量。公司问，是否将2006年期末的该项债券的账面价值作为计算实际利率的基础，而非原先的购买价格？

    在公司根据《企业会计准则第38号－首次执行企业会计准则》第14条的有关规定将债券投资划分至"持有至到期投资"的情况下，公司应当自首次执行日起改按实际利率法，在随后的会计期间内采用摊余成本对上述债券投资进行后续计量。公司在后续计量过程中不应调整2007年1月1日债券投资（已划分至持有至到期投资）的期初数，而应以2007年1月1日原账面数为依据，计算该项金融资产的实际利率并按照摊余成本法进行后续计量。

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