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美国新版政府审计准则看重独立性
新闻来源:中国会计报         更新时间:2012-8-20 15:53:16    

      目前,美国审计署的新版审计准则已发布。与2007年发布的原准则的不同在于,此次新版审计准则主要对3个方面进行了修订,一是提出了独立性概念框架;二是对审计师为被审计单位提供非审计服务提出了新的要求;三是对鉴证项目进行了分类讨论。


      审计署审计科研所所长崔振龙告诉《中国会计报》记者,审计署的一份报告指出,新版政府审计准则提出的独立性概念框架,可以帮助审计师确定、评估、应用防范措施,从而最终解决独立性威胁。


      事实上,金融危机爆发以来,因独立性问题导致审计失败的案例时有发生。该独立性概念框架不仅可以帮助审计师保持实质上的独立,也可以帮助审计师保持形式上的独立,适用于解决那些没有在准则中明令禁止的活动所产生的独立性威胁。


      审计署审计科研所研究员李俊在编译和对比2007版的准则中发现,独立性概念框架在考虑政府审计的基础上,与美国注册会计师审计准则和国际审计准则更加协调。


      在提供非审计服务的独立性方面,新版政府审计准则也对审计师提出了新的要求。


      在2007版准则中,非审计服务作为影响组织独立性的情况分为三种:一是不会影响审计机构独立性,不需要采取额外防范措施的非审计服务;二是在采取额外防范措施后,不再影响审计机构独立性的非审计服务;三是财务额外防范措施后仍然不能消除对审计机构独立性的损害的非审计服务。


      新版准则放弃了这种分类方式,规定了提供非审计服务在独立性方面的一般性要求和对一些具体非审计服务的考虑因素,要求审计师将非审计服务对独立性的影响,纳入到独立性概念框架的基础上进行评估和解决。


      首先,新版准则明确了审计师提供非审计服务的一般要求。


      如在审计师为被审计单位提供非审计服务之前,应确定非审计服务是否会对独立性造成威胁;审计师从事的与审计直接相关的日常活动,如提出建议回答与审计相关的问题等,不能看作是非审计服务;审计师提供的非审计服务在服务期结束后,还会对独立性造成实质上和形式上的影响,如审计师为被审计单位制定会计和财务报告制度,这些制度会将存在很多年,从而对随后的财务鉴证审计造成形式上的独立性威胁。


      其次,新版准则明确了被禁止的参与管理的非审计服务,即如果审计师在被审计单位从事管理职责,那么产生的参与管理威胁将非常大,没有任何防范措施能够将风险减少到可接受的程度。


      被明确禁止的审计师参与管理的情况包括:为被审计单位制定政策和战略规划;知道或从事被审计单位雇员的日常活动;保管被审计单位资产;想代表管理层的有权部门报告活动;决定是否采纳审计师或第三方的建议;管理被审计单位的项目;设计、实施和维护内部控制制度;提供的服务能否作为管理层决策的基础;为被审计单位建立绩效评估体系;成为管理委员会或指导委员会的具有投票权的成员。


      最后,新版准则还明确了具体非审计服务下影响独立性的考虑因素,包括代行管理职责、编制会计记录和财务报表、外部审计时提供内审辅助服务、内部控制监督、信息技术系统服务、评估服务和其他费用审计服务。