【主题】
企业发生的视同销售行为，在会计及税务上的处理方法

【分析】
1. 增值税
1.1 视同销售行为的类型①
1.1.1 将货物交付其他单位或者个人代销；
1.1.2 销售代销货物；
1.1.3 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；
1.1.4 将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；
1.1.5 将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；
1.1.6 将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；
1.1.7 将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；
1.1.8 将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

1.2 税务处理
应于视同销售行为发生当月，按该视同销售货物的公允价值，申报增值税销项税额。
纳税申报表的填写：将该视同销售货物的公允价值，填列于《增值税纳税申报表附列资料（表一）》的“未开具发票”一栏。

1.3 会计处理
假设某视同销售货物成本为100元，市场公允价值为120元。应于该视同销售行为发生时，做如下会计分录：
借：主营业务成本/期间费用                              120.40
贷：产成品                                                         100.00
贷：应交税金-应交增值税（销项税额）              20.40（120*17%）

2 企业所得税
2.1 视同销售行为的类型②
企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

2.2 税务处理
企业在进行企业所得税汇算清缴时，将该视同销售货物的公允价值③，填入《企业所得税年度纳税申报表附表一（1）—收入明细表》中的“视同销售收入”一栏，同时将该视同销售货物的成本填入《企业所得税年度纳税申报表附表二（1）—成本费用明细表》中的“视同销售成本”一栏。

2.3 会计处理
由于视同销售行为所产生的企业所得税属于永久性差异，故应于纳税义务发生时：
借：所得税
  贷：应交税金-应交所得税

【法律依据】
《中华人民共和国增值税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第538号，2008年11月10日）  ①
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令
第512号）②
《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号, 2008年10月30日）③

【免责条款】