法规标题：企业会计准则实施问题专家工作组意见
发文单位：企业会计准则实施问题专家工作组
发文日期：2007年2月1日

企业会计准则实施问题专家工作组意见

    近期，就有关部门、上市公司、会计师事务所等提出的新会计准则执行过程中的问题，企业会计准则实施问题专家工作组进行了讨论，并就以下问题达成了一致意见。

    一、问：如何认定同一控制下的企业合并？

    答：企业应当按照《企业会计准则第20 号——企业合并》及其应用指南的相关规定，对同一控制下的企业合并进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。除此之外，一般不作为同一控制下的企业合并。

    二、问：企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，在首次执行日及执行新会计准则后，按照《企业会计制度》及投资准则（以下简称“原制度”）核算的股权投资借方差额的余额如何处理？

    答：企业持有的非同一控制下企业合并产生的对子公司的长期股权投资，按照原制度核算的股权投资借方差额的余额，在首次执行日应当执行《企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则》的相关规定。

    上述对子公司投资的股权投资借方差额的余额，执行新会计准则后，在编制合并财务
报表时应区别情况处理：

    （一）企业无法可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值的，应将按原制度核算的股权投资借方差额的余额，在合并资产负债表中作为商誉列示。

    （二）企业能够可靠确定购买日被购买方可辨认资产、负债等的公允价值的，应将属于因购买日被购买方可辨认资产、负债公允价值与其账面价值的差额扣除已摊销金额后在首次执行日的余额， 按合理的方法分摊至被购买方各项可辨认资产、负债， 并在被购买方可辨认资产的剩余使用年限内计提折旧或进行摊销， 有关折旧或摊销计入合并利润表相关的投资收益项目；无法将该余额分摊至被购买方各项可辨认资产、负债的，可在原股权投资差额的剩余摊销年限内平均摊销，计入合并利润表相关的投资收益项目，尚未摊销完毕的余额在合并资产负债表中作为“其他非流动资产”列示。

    企业合并成本大于购买日应享有被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额在首次执行日的余额， 在合并资产负债表中作为商誉列示。

    三、问：首次执行日确认递延所得税资产或递延所得税负债时，如何确定适用的所得税税率？税率变动时如何处理？

    答：在首次执行日，企业按照《企业会计准则第38 号——首次执行企业会计准则》的规定确认递延所得税资产或递延所得税负债时，应以现行国家有关税收法规为基础确定适用税率。

    未来期间适用税率发生变更的，应当按照新的税率对原已确认的递延所得税资产和递延所得税负债进行调整， 有关调整金额计入变更当期的所得税费用等。

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