法规标题：《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南
文    号：财会[2006]18号
发文单位：财政部
发文日期：2006年10月30日
实施日期：2007年1月1日

《企业会计准则第33 号——合并财务报表》应用指南

    一、以控制为基础确定合并财务报表的合并范围

    （一）应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位。母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围。以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断，如投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等。

    （二）母公司控制的特殊目的主体也应纳入合并财务报表的合并范围。判断母公司能否控制特殊目的主体应当考虑如下主要因素：

    1．母公司为融资、销售商品或提供劳务等特定经营业务的需要直接或间接设立特殊目的主体。

    2．母公司具有控制或获得控制特殊目的主体或其资产的决策权。比如，母公司拥有单方面终止特殊目的主体的权力、变更特殊目的主体章程的权力、对变更特殊目的主体章程的否决权等。

    3．母公司通过章程、合同、协议等具有获取特殊目的主体大部分利益的权力。

    4．母公司通过章程、合同、协议等承担了特殊目的主体的大部分风险。

    （三）不能控制的被投资单位，不纳入合并财务报表的合并范围。原采用比例合并法的合营企业，应当改用权益法核算。

……如需查看全文，请升级到注册用户(免费)，下载档案

【免责条款】